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第九章 如何进行采购绩效评估（第2页）

（5）涂改以前年份的釆购发票，在本期支取货款和入账。

为预防此类事件的发生，企业审计部门在进行审计时应着重审查采购业务原始凭证的真实性，以落实是否有采取伪造或涂改凭证的手法进行作弊；审查釆购业务原始凭证的合法性，以落实是否有用自制凭证或假发票进行作弊；审查采购业务计账依据的完备性，以落实是否有采购无证记账方法进行作弊;审查釆购业务处理的正确性，以落实是否有利用账务处理技巧

套取现金或转移资金等。

2。押金抵物

押金抵物是指会计人员利用材料核算及管理上的可乘之机，向客户收回的保证金抵作材料釆购入账，并将其款项侵吞为己有的作弊手段。

为了应对该作弊方法，我们可以釆取审查材料采购的记账依据是否真实、合法，以落实是否有将押金收据作为入账依据；审查材料采购的价格是否合理，以落实是否有将应退的包装物价一并计入的情况；审査押金核算的账务处理是否正确，以落实是否有不通过往来科目而直接作釆购支出报账；向客户有关部门及人员进行询证，以落实押金是否退回，是否直接侵吞等。

3。有单无货

有单无货是指采购员、会计员或保管员之间相互勾结，利用釆购管理上的漏洞和可乘之机，以正式的采购单据联结算，但却将实物据为己有的一种作弊手段。这种作弊手段大都发生内部控制不严密、材料验收入库及报账制度松散的单位，在内部控制较为严密的单位则表现为合伙作弊，即采购员与验收员（保管员）或会计相互勾结，采取开假入库单等方法报账。为了防止这种情况的发生，企业审计部门在进行审计时应注意从下述几个方面进行审查。审查釆购业务内部控制的严密性，以判断其是否存在薄弱环节和漏洞，进而分析是否有发生作弊的可能性；审查釆购业务原始凭证的真实性及合格性，以落实其是否以伪造、涂改原始凭证的手法进行作弊；审查财物验收制度是否严密，以落实是否有有单无货的情况发生，审查釆购业务记账依据的完备性以及账务处理的正确性，以落实是否有套取现金的现象。

4，涂改发票单价

涂改发票单价是指采购员或货物购买人员利用经营或经办购买业务的职务便利条件，擅自涂改供货方开具的发票单价及金额，然后采取虚报货款的手段，骗取会计部门的信任，使会计部门多付货款，并将其差额侵吞为己有的一种作弊手段。对这种作弊手法，审计对策主要从鉴别发票的真实性，看其数字有无涂改痕迹，了解市场价格行情，看其货物价格是否合理;向供应商调查询证货物价格。

【采购感悟】

知道了采购人员的作弊方式，有利于提前采取预防措施。

采购绩效考核与评估的标准

1。采购绩效考核与评估的指标

釆购绩效考核与评估的指标主要体现在下列五个方面：质量、数量、时间、价格、效率上。

（1）质量绩效指标

这项指标主要是指供应商的质量水平以及供应商所提供的产品或服务的质量表现，它包括供应商质量体系、来料质量水平等方面，可通过验收记录及生产记录来判断。

①来料质量。包括批次质量合格率、来料抽检缺陷率、来料在线报废率、来料免检率、来料返工率、退货率、对供应投诉率及处理时间等。

②质量体系。有通过IS09000的供应比例、实行来料质量免检的物料比例、来料免检的供应商比例、来料免检的价值比例、实施SPC的供应商比例、SPC控制的物料数比例、开展专项质量改进的供应商数目及比例、参与本公司质量改进小组的供应商人数及供应商比例等。

（2）数量绩效指标

当采购人员为争取数量折扣，以达到降低价格的目的时，可能导致存货过多，甚至发生呆料、废料的情况。

①储存费用指标。现有存货利息及保管费用与正常存货水准利息及保管费用之差额。

②呆料、废料处理损失指标。处理呆料、废料的收入与其取得成本的差额。存货积压愈多，利息及保管的费用愈大，呆料、废料处理的损失愈高，显示釆购人员的数量绩效愈差。不过此项数量绩效，有时受到公司营业状况、物料管理绩效、生产技术变更或投机采购之影响，也并不一定都是采购人员的错。

（3）时间绩效指标

这项指标主要是用以衡量采购人员处理订单的效率，及对于供应商交货时间的控制。延迟交货，固然可能形成缺货现象，但是提早交货，也可能导致买方负担不必要的存货成本或提前付款的利息费用。

①紧急釆购费用指标。紧急运输方式（如空运）的费用与正常运输方式的差额。

②停工断料损失指标。停工期间作业人员薪资损失。事实上，除了前述指标所显示的直接费用或损失外，尚有许多间接的损失，例如经常停工断料，造成顾客订单流失，作业人员离职，以及恢复正常作业机器必须做的各项调整及检修等；紧急采购会使得购入的价格偏高，品质欠佳，连带也会产生赶工时间必须支付额外的加班费用。这些费用与损失，通常都未加以估算在此项绩效指标内。

（4）价格绩效指标

价格绩效是企业最重视及最常见的衡量标准。透过价格指标，可以衡量釆购人员议价能力以及供需双方势力消长情形。

通常用年釆购总额、各采购人员采购额、年人均采购额、各供应商年采购额、供应商年平均采购额、各釆购品年度采购基价及年平均采购基价等。它们一般是作为计算采购相关指标的基础，同时也是展示采购规模、了解采购人员及供应商负荷的参数数据，是进行采购过程控制的依据和出发点，是管理者重要的参考数据，而控制性指标是展示采购改进过程及其成果的指标如平均付款周期、采购降价、本地段比率等等。

①年采购额。包括生产性原材料与零部件采购总额、非生产性釆购总额、原材料采购总额占产品总成本的比例等，原材料采购总额，它还可按不同的材料进一步细分为包装材料、电子类零部件、塑胶件、五金件等，也可按釆购付款的币种分为人民币釆购额及其比例、不同外币采购额及其比例。原材料釆购总额按采购成本结构又划分为基本价值、运输费用及保险额、税额等。此外年采购额还可分解到各个采购员及供应商，算出每个采购人员的年采购额、年人均采购额、各供应商年采购额、供应商年平均釆购额等。

②采购价格包括各种原材料的年度基价、所有原材料的年平均采购基价、各原材料的目标价格、所有原材料的年平均目标价格、各原材料的降价幅度及平均降价幅度、降价总金额、各供应商的降价目标、本地化目标、与伙伴工厂联合采购额及比例、联合釆购的降价幅度等。

③付款方式、平均付款周期、目标付款期等。

（5）釆购效率指标

品质、数量、时间及价格绩效指标，主要是衡量釆购人员的工作效果的，而衡量采购人员能力采用采购效率指标。

①采购金额。

②采购金额占销货收入的百分比。

③订购单的件数。

④釆购人员的人数。

⑤釆购部门的费用。